日前，批發(fā)零售企業(yè)，農(nóng)林牧漁業(yè)，住宿餐飲，居民服務，修理等服務業(yè)，教育衛(wèi)生和社會工作，文化體育和娛樂企業(yè)可按月全額退還增量增值稅免稅額和一次性退還存量免稅額這是《財政部國家稅務總局關于擴大增值稅全額退稅政策行業(yè)范圍的公告》的主要內(nèi)容目前7月份是增值稅退稅申請期結合實際申請退稅情況，筆者提醒上述新行業(yè)納稅人注意政策細節(jié)，準確申請全額退稅

根據(jù)增值稅銷售額確定行業(yè)。

需要明確的是，新增行業(yè)的判斷與之前符合留抵退稅條件的判斷一致，以增值稅銷售額為基礎。

2021年7月至2022年6月，某批發(fā)零售企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元最近這家企業(yè)的財稅負責人問筆者是否符合增值稅退稅的條件筆者查閱后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)當年的收入雖然計入了賬戶記載的主營業(yè)務收入，但其收入分為兩部分，一部分是自產(chǎn)產(chǎn)品實際批發(fā)零售收入2200萬元，另一部分是出租自產(chǎn)產(chǎn)品取得的有形動產(chǎn)租金收入2800萬元那么，企業(yè)A是否屬于批發(fā)零售業(yè)，可以申請退稅嗎

21號公告第二條明確，批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)是指從事國民經(jīng)濟行業(yè)分類中批發(fā)和零售業(yè)的納稅人，其對應的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的50%以上也就是說，新行業(yè)的企業(yè)必須達到增值稅銷售目標上述案例中，批發(fā)零售業(yè)增值稅銷售額占比2200÷5000×100%=44%，但不超過50%因此，企業(yè)A不能享受21號公告的優(yōu)惠，從這個案例中不難發(fā)現(xiàn)，新行業(yè)的企業(yè)必須達到增值稅銷售指標，而不是企業(yè)的收入或企業(yè)所得稅的收入，相關企業(yè)的財務人員不要混淆

以增值稅銷售額為基準后，納稅人需要從橫向和縱向兩個維度關注銷售額。

縱向來看，批發(fā)零售業(yè)存續(xù)企業(yè)需要連續(xù)12個月辦理退稅，批發(fā)零售業(yè)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的50%以上新辦企業(yè)經(jīng)營期不滿12個月但在申請退稅前超過3個月的，按照實際經(jīng)營期內(nèi)的銷售額計算確定

橫向來看，國家稅務總局在《關于擴大增值稅留抵退稅政策行業(yè)范圍的公告》中指出，納稅人從事多項業(yè)務，以確定是否屬于制造業(yè)，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)的納稅人通過將相關業(yè)務的增值稅總銷售額相加來計算銷售額的比例

例如，企業(yè)B主要從事服裝批發(fā)業(yè)務2022年6月前，企業(yè)連續(xù)12個月增值稅應稅銷售額為100萬元，其中服裝批發(fā)業(yè)務增值稅銷售額為80萬元，合格銷售額比例為80÷100×100%=80%，超過50%，可享受21號公告優(yōu)惠

再如，企業(yè)C為科技企業(yè)，2022年6月前連續(xù)12個月增值稅應稅銷售額100萬元，其中軟件服務30萬元，零售計算機硬件30萬元，對外借款資金40萬元那么根據(jù)21號公告，企業(yè)C的軟件服務和計算機硬件零售額之和的比例為÷100×100%=60%，超過50%，可以享受擴大的增值稅退稅政策

運行期納稅人動態(tài)確定銷售額比例

筆者發(fā)現(xiàn)，部分從事多種經(jīng)營的納稅人不符合《財政部國家稅務總局關于進一步加強增值稅即征即退政策實施工作的公告》要求，但在7月份報告期內(nèi)符合21號公告要求，因此可以享受全額退稅和退稅此時，這類納稅人需要動態(tài)調整銷售判斷期

具體來說，納稅人需要將判斷其增值稅銷售額比例是否符合條件的時限調整為申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額7月份辦理退稅的，按照2021年7月至2022年6月增值稅銷售額比例確定新增行業(yè)納稅人

例如，企業(yè)D經(jīng)營多種經(jīng)營業(yè)務2021年6月至2022年6月13個月期間，增值稅銷售額2000萬元，其中信息技術服務600萬元，為某影視公司提供文化創(chuàng)意服務700萬元，出租不動產(chǎn)600萬元，其他增值稅100萬元

2022年6月申報增值稅時，企業(yè)D需要計算2021年6月至2022年5月的增值稅銷售額此時提供的信息技術服務對應的增值稅銷售額占總銷售額的比例為÷×100%=30%，小于50%因此，D企業(yè)不能適用14號公告，在2022年7月報告期內(nèi)，根據(jù)21號公告，需要確定D企業(yè)2021年7月至2022年6月的增值稅銷售額

需要注意的是，2022年7月的納稅申報期只是申請扣稅退稅的起始時間符合21號公告和14號公告中的扣稅，退稅條件且當期未申請扣稅，退稅條件的，還可以按規(guī)定在以后的納稅申報期申請存量和增量扣稅，退稅

確定準確的存量和增量稅收優(yōu)惠。

筆者還發(fā)現(xiàn)，部分新增行業(yè)納稅人在判斷存量免稅額和增量免稅額時容易出現(xiàn)失誤。

一般來說，股票免稅額需要考慮分額——即與2019年3月31日的免稅額相比，按照孰低原則確定:當納稅人的免稅額大于2019年3月31日的免稅額時，股票免稅額為2019年3月31日的免稅額，當本期留抵稅額小于或等于2019年3月31日的留抵稅額時，股票留抵稅額為本期留抵稅額。

筆者發(fā)現(xiàn)，在實踐中，部分企業(yè)財稅人員誤認為2019年3月31日企業(yè)賬戶中存在免稅額，行業(yè)銷售額等條件滿足免稅額及退稅的前提條件，可以按照2019年3月31日賬戶中免稅額的價值申請免稅額及退稅這種觀點是錯誤的以電子商務企業(yè)為例電子商務企業(yè)主要從事批發(fā)和零售業(yè)務日前，電商企業(yè)賬戶含增值稅留抵100萬元日前，電商企業(yè)入賬增值稅免稅額為0元根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)E的存貨免稅額是按照2019年3月31日的免稅額與當期免稅額中較小者的原則確定的，因此企業(yè)E的存貨免稅額為0元，即不存在可申請退稅的存貨免稅額

增量免稅額的概念需要分段考慮——即以納稅人申請退還存量免稅額的時間為分界線納稅人未申請退還存量免稅額時，增量免稅額為納稅人經(jīng)常賬戶內(nèi)免稅額較2019年3月31日免稅額增加的部分，如果已經(jīng)申請并退還了股票補貼，增量補貼將是當前帳戶中的補貼金額

例如，企業(yè)F是一家文化服務企業(yè)，主要從事文化活動承辦服務其2019年3月31日的賬戶包含100，000元的增值稅免稅額F企業(yè)為舉辦某活動，購買了一批會展用品，2022年6月30日，其賬戶內(nèi)有50萬元抵稅額假設F企業(yè)符合21號公告中申請抵扣退稅的其他所有條件，則F企業(yè)在2022年7月申請抵扣增值稅時，應填寫存量抵扣10萬元，增量抵扣40萬元隨后，如果企業(yè)F有新的抵扣和退稅，由于已經(jīng)申報了股票抵扣，企業(yè)F只需要考慮申報經(jīng)常項目的增值稅抵扣即可

此外，為方便納稅人辦理退稅，各地稅務機關還通過各種信息化手段優(yōu)化申報模式，提高退稅申報的準確性相關納稅人可以充分利用電子稅務局進行納稅申報

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